【USCPA FAR】IFRSについてのまとめ

FAR USCPA

USCPAの出題内容のIFRSについてまとめました。

まずは正直馴染みがないIFRSに関わる組織についてまとめました。

IFRSに関わる組織について

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https://jicpa.or.jp/specialized_field/ifrs/basic/iasb/#anchor-07

ちょっとややこしい組織形態ですが、これらの中心にあるのはIASBです。

ちょっとEYの説明記事を見てみましょう

2009年に、特定の国又は多国間にまたがる公開証券市場の規制当局で構成されるモニタリング・ボードが設立されたことにより、ガバナンスは3層構造となった。モニタリング・ボードの役割はガバナンス及び監視機能の一翼を担うことに限定されており、項目をアジェンダに加えることを検討するようIASBに提言できる仕組みはあるが、それを超えてIASBの専門的アジェンダを設定する権限は有していない。その代わりにモニタリング・ボードは、IFRS財団評議員会がIFRS財団の定款に沿ってその責務を適切に果たしていることを確認することに加え、評議員の選任及び再任を承認する権限を有している。しかし同時に、モニタリング・ボードは、IFRSの開発とIFRS利用者とを結ぶ重要なかなめとなっている。これは、モニタリング・ボードのメンバーが、各地域のIFRSの主たる利用者、すなわち投資家を代表する資本市場の規制当局だからである。https://www.eyjapan.jp/services/assurance/ifrs/issue/ifrs-outlook/2011-10-03.html

①IASB International Accounting Standard Board

IFRSの会計基準設定機関。基準の開発などのIFRSの中心的組織。

世界中の各リージョン毎に人数が規定されている。

日本からはPWCの会計士である、鈴木さんという方が現在選任されている。

②IFRS財団 IFRS Foundation

IASBを傘下に持ち、IASBの人員の選出、監視を行う

③IFRS Monitoring Board

IFRS財団のTrsutee(評議委員)の選任の承認を行う。

なお、ボードメンバーは主要各国の財務当局で、日本は金融庁。

間接的にIASBに関与している。

④IFRS Advisory Council(IFRS諮問会議)

IASBに助言を行う立場。

日本からは経団連会長がメンバーをつとめている。

⑤IFRS Interpretations Committee(IFRS解釈指針委員会)

IASBが定めた基準をもとに解釈や指針を作成し提案するが、

解釈指針の決定権はあくまでIASB。

日本からは証券アナリスト協会長の方が選任されている(2019年現在)

解説

こう見ていくと組織の関係性が見えてきます。

財団とIASBは一体ではあるものの、あくまでIASBがIFRSについて決定権を持ちます。

IASBのメンバーは、いわゆる会計士の集まりだと考えていいでしょう。

一方で財団は彼らの活動の監視を行う立場であり、その財団の評議委員はモニタリングボードに指名されています。

そしてモニタリングボードというのは、いろんな国の政府です。

IASBの良きアドバイザーである諮問会議には経団連会長がいて、これまた会計のプロというよりかは、経済団体のボスたちですね。

ここで登場するのがASAFという組織で、Accounting Standars Advisory Forumといって

各国の会計基準、いわゆるJGAAP だったりUSGAAPだったりとの整合性などをとっていくための組織になります。

日本からは「企業会計基準委員会」という組織がメンバーになっています。

現在はデロイトの元役員が代表をつとめられているようです。

まとめ

モニタリングボードは実質各国政府の金融当局

IASBが中心組織で各リージョンの会計士たちがあつまっている

諮問会議は経団連会長などの団体のボスがメンバーでIASBへ助言する

ASAFは各国GAAPを取りまとめる組織が委員で各国GAAPの立場からの提言

Notes to financial statmentsとは?

テストで出題されるポイントとしては

Non cash Investment or financing activityというものは

USGAAPではSupplemenmt of cash flowというレポートでcash flowにくっついて開示されるのに対して、 IFRSではこのNotes to financial statmentの中で開示される。

IFRS作成のステージ

①Performing Research

②discussion papaer

③Exposure Draft

④IFRS

What is IASB Conceptual Framework?

日本語でいうと 概念フレームワーク

IFRS個別のルールの前提となる、全体を構成する基準、概念を体系化したもの。

私のイメージでいうところの、いろんな法律はあるが、それの上に立つ憲法みたいな位置づけというイメージで理解している。

 Capialの区分け

Financial Capital

Physical Capital 

 IFRS初年度適用時のAdjustmentについて

前年度ローカルGAAPでレポートしたものをIFRS適用した際に差異が出た場合に、どこにもっていくか?

P&Lを修正するか? しない。

修正した差額は直接RETAINED EARNINGS、つまりEquityを直接動かす。

IFRS初年度適用時のBALANCE SHEETについて

 何個BALANCE SHEET作らないといけない?? → 3個

①当年度末 ②昨年度末 ③昨年度期初

何個P&L作らないといけない?? → 2個

①今年 ②去年

 IFRSにおける5つの主要レポート (3 plus 2)

BS

PL

CF

Change in equity

Noites to the statement

 減価償却費の考え方USGAAP vs IFRS

たとえば

10年償却の機械に5年償却の部品がくっついていたとします。

IFRSの場合は、それぞれ独立して減価償却しちゃいます。

一方でUSGAAPはこの部品は機械と一心同体と捉えて、いっしょに10年償却させていきます。